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新企業所得稅法下的企業納稅籌劃
發布時間:2019-12-14 10:14:55

 納稅籌劃起源于20世紀30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“納稅局長訴溫斯特大公”一案的發言,他說“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅,那就不能強迫他多繳稅收?!边@一觀點得到了法律界的認同,納稅籌劃第一次得到了法律上的認可,成為奠定納稅籌劃史的基礎判例。而我國則從上世紀90年代才逐步樹立起納稅籌劃的觀念,它正不斷為越來越多的企業所接受和理解,并逐步成為企業經營管理的一個重要組成部分,滲透到企業經營活動的各個領域和環節,成為影響企業各級領導決策的一個重要因素。2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業所得稅法》統一了內外資企業的所得稅制度,新法在納稅主體、稅率、稅收優惠等方面迸行了根本性的重塑。本文在新企業所得稅法規定的范圍之內,闡述了利用納稅主體、收入、費用、稅率等多種因素進行納稅籌劃的基本策略。

  企業所得稅作為一般企業的最主要稅種,具有稅基大、稅負重、收入費用確認復雜等特點,具有很大的納稅籌劃空間。但是納稅籌劃不僅對籌劃人員的專業知識要求高,需要籌劃人員精通稅法、會計、財務,而且還要求籌劃人員了解企業經營的全部流程,具有納稅籌劃的經驗和技巧,從簽訂合同、履行合同、正確核算等方面嚴格把關,避免納稅籌劃給企業帶來不必要的風險。同時企業所得稅的納稅籌劃應結合企業所處的不同行業、不同業務等進行具體操作,作出納稅籌劃的基礎是企業實際的生產經營情況。

  企業所得稅第五十條第二款規定,居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅。即企業所得稅法以法人為納稅主體來繳納企業所得稅,企業設立的分支機構應該匯總到總公司統一計算繳納,而設立獨立法人的子公司,則要分別納稅。根據此規定,集團公司在虧損的子公司和盈利的子公司兩者并存的情況下,可考慮通過將子公司變更為分公司匯總繳納所得稅,從而兩者的盈虧互相抵減,降低集團的所得稅稅負。

  企業所得稅第二十六條規定,符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。根據此規定,對于非營利性質的社會團體類組織,可以考慮成立非營利性組織從而獲得免稅的資格。企業所得稅法第三條第二款規定,非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅。第三條第三款規定,非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。第四條規定非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得,適用稅率為20%.根據此規定,優惠稅率20%主要是針對在中國境內未設立機構、場所的非居民企業,故非居民企業應盡量不在中國境內設立機構、場所,防止被稅務部門認定為居民企業而按照25%稅率征收企業所得稅。

  根據企業所得稅法規定,非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。所以,該企業在與職工發生借款行為時,應注意和職工簽訂正式的借款合同,明確借款的利率不能高于銀行同期利率,防止超支的利息不能在所得稅前扣除而形成永久性差異。同時,支付利息支出時應取得正式的票據。

  那么,各種企業如何利用稅率進行籌劃呢?

  第一,高新技術企業的籌劃。企業所得稅法對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收所得稅,對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予企業所得稅優惠,不再有地域性的要求。因此,企業的納稅籌劃必須從納稅地點的籌劃轉移到企業性質的籌劃上來,對于有條件成立高新技術企業的應進行申報或單獨成立新公司,可以享受15%的優惠稅率。

  第二,小型微利企業的籌劃。企業所得稅法采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式來認定小型微利企業。具體認定標準是:工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。因此,企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為若干個獨立的納稅單位,如分設若干連鎖經營超市等,從而取得小型微利企業的資格。

  第三,非居民企業預提所得稅籌劃。預提所得稅為10%的優惠稅率,因此,僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所,或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發生聯系,以享受優惠稅率。

  企業所得稅的籌劃作為納稅籌劃的最主要方式,在納稅籌劃的過程中必須要注意到以下幾個重要的原則性問題。

  第一,企業所得稅籌劃必須建立在新企業所得稅法的規定之上,利用稅法未明確的業務處理、單純的通過變更會計核算甚至采用真發票假業務的方式來籌劃會給企業帶來不可預知的風險。

  第二,企業所得稅籌劃必須在熟悉企業經營的前提下,結合企業發展的需要作出合理的籌劃,而不是為了單純的少繳稅或是讓企業經營被稅法所主導,從而造成雖然少繳納了稅款,但是誤導了企業正常的經營發展方向。

  第三,企業所得稅的納稅籌劃必須和稅務部門做好良好的溝通,做到以法理服人,而非以利益服人,避免人財兩失的情況發生。

  總之,納稅籌劃作為企業節省財力的一種方式,越來越受到各類企業的關注和重視。因此,企業管理者應該樹立依法納稅意識,擯棄偷稅、漏稅的違法行為,在國家法律法規許可的范圍內,充分利用各項稅收優惠政策,合理選擇適合企業生產經營實際情況的納稅籌劃方法,盡可能地分析一切可能不利于籌劃目標得以實現的因素,以收益最大化為目的,以合法性為基本準繩,對企業的生產、經營、投資、理財等事項進行事前安排,使納稅籌劃真正發揮其作用,真正為企業獲取最大化的經濟利益,從而保證企業更快更好地發展。

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